Zestawienie zmian funduszu jednostki - fundusz jednostki – Biuletyn Finanse Publiczne

Pytanie : Urząd Gminy posiada następujące salda kont dotyczące „zlikwidowanego mienia po spółce” na dzień 31.12.2008 r. :

• Wn konta 015 – 182 912,94
• Ma konta 071 – 22 306,32
• Ma konta 855 – 160 606,62

Czy w sprawozdaniu finansowym „Zestawienie zmian funduszu jednostki” należy w poz. IV. Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ) do konta 800 dodać saldo konta 855?

Odpowiedź :

Wzór zestawienia zmian w funduszu jednostki stanowi załącznik nr 9 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. 142, poz. 1020, ze zm.). Zestawienie zmian w funduszu jednostki uwzględnia specyfikę jednostek sektora finansów publicznych, ale co do istoty treści merytorycznej zgodne jest z ustawą o rachunkowości oraz Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości Publicznej. Celem zestawienia zmian w funduszu jednostki jest dostarczenie użytkownikowi informacji o zmianach poszczególnych składników funduszu własnego oraz o kosztach i przychodach, które bezpośrednio z pominięciem rachunku zysków i strat, zostały odniesione na fundusz własny. Sprawozdanie to pokazuje zmiany jakie nastąpiły w poszczególnych elementach funduszu i ich przyczyny.

Sporządzając zestawienie zmian w funduszu jednostki należy zwrócić uwagę na konieczność zgodności danych wykazanych w zestawieniu zmian w funduszu jednostki z danymi wykazywanymi w tym zakresie w bilansie jednostki budżetowej, zakładu budżetowego oraz gospodarstwa pomocniczego jednostki budżetowej.

Za 2009 r. zestawienie zmian w funduszu jednostki jest wypełniane na tym samym wzorze jak za 2008 r.

Zmiany w funduszu jednostki, które należy wykazać w sprawozdaniu zestawienie zmian w funduszu jednostki, w wierszach I, II, III i IV wynikają z zapisów ujętych na koncie 800 „Fundusz jednostki”. Stąd nie ma podstawy ujęcia w tych wierszach konta 855 „Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek”. W obowiązującym od sprawozdania finansowego za 2008 r. wzorze zestawienia zmian w funduszu jednostki w wierszu IV zamieszczona została informacja z jakich wierszy składa się ten wiersz, a mianowicie z wiersza I. Fundusz jednostki na początek okresu, z wiersza II. Zwiększenia funduszu i wiersza III. Zmniejszenia funduszu jednostki. Również zawartość wiersza VII. Fundusz, została w obowiązującym od 2008 r. wzorze zestawienia zmian w funduszu jednostki uściślona, a mianowicie na tę pozycję składa się wiersz IV, V i VI. Wiersze te nie zawierają takiej pozycji jak fundusz mienia zlikwidowanych jednostek.

W obowiązującym do końca 2007 r. wzorze zestawienia zmian w funduszu jednostki nie było podanej korespondencji wierszy do poz. III. Fundusz jednostki, po uwzględnieniu podziału zysku (pokrycia straty) i nadwyżki środków obrotowych. Zgodnie z wyjaśnieniem Departamentu Finansów Samorządu Terytorialnego Ministerstwa Finansów z dnia 28 grudnia 2006 r., pismo nr ST2-4834-12912006/2137, w wierszu III obowiązującego do końca 2007 r. wzoru zestawienia zmian w funduszu jednostki wykazywało się aktywa netto, czyli ten wiersz powinien być zgodny z poz. A pasywów bilansu, czyli powinien również obejmować fundusz mienia zlikwidowanych jednostek.

Z uwagi na fakt, że w obecnie obowiązujących wzorze zestawienia zmian w funduszu jednostki, wynikającym z rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości, nie uwzględniono pozycji „Funduszu mienia zlikwidowanych jednostek”, który jest uwzględniony w wartości funduszu w poz. A we wzorze bilansu, należałoby podać na wzorze zestawienia zmian w funduszu jednostki, jako dodatkową pozycję po wierszu VII, wiersz dotyczący wartości funduszu mienia zlikwidowanych jednostek. Informacja ta jest niezbędna do uzgodnienia danych zawartych w bilansie i zestawieniu zmian funduszu jednostki.

dr Mieczysława Cellary
Biegły rewident