Udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych – dla podatników mających zakłady położone na obszarze kilku jednostek samorządu terytorialnego – Biuletyn Finanse Publiczne

Departament Finansów Samorządu Terytorialnego przedstawia swoje stanowisko:

W myśl postanowień art. 28 ust. 1 ustawy z  dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na  obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych lub kwartalnych oraz załączać do zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we  wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych. Tymi odrębnymi przepisami, o  których mowa w cytowanym przepisie, jest ustawa z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2008 r. Nr 88, poz. 539) oraz wydane na podstawie cytowanej ustawy rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4  grudnia 2007 r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. Nr 230, poz. 1693). Zgodnie z treścią § 4 ust. 1 powyższego rozporządzenia informacja podatnika zawiera:

1. wykaz zakładów, ze wskazaniem jednostek samorządu terytorialnego, na których obszarze te zakłady są położone;
2. liczbę osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach, ustaloną według stanu:
1. na ostatni dzień miesiąca, za który przypada zaliczka na podatek – dla rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2  ust. 1, w trakcie roku podatkowego,
2. na ostatni dzień roku podatkowego, za  który składane jest zeznanie o wysokości dochodu (straty), osiągniętego w roku podatkowym – dla ostatecznego rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1, za ostatni miesiąc roku podatkowego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, jeżeli podatnik podatku dochodowego od osób prawnych posiada zakład (oddział) położony na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla jego siedziby, to część dochodu z tytułu udziału we wpływach z  tego podatku jest przekazywana do budżetu jednostki samorządu terytorialnego, na której obszarze znajduje się ten zakład (oddział), proporcjonalnie do liczby zatrudnionych w nim osób na podstawie umowy o pracę.

W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego zakładem (oddziałem) w rozumieniu tej ustawy jest, określone w umowie, miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika. Określenie zatem w umowie miejsca świadczenia pracy konkretnego pracownika przesądza o tym, która jednostka samorządu terytorialnego (gmina, powiat, województwo) uzyska odpowiednio, procentowo określony udział w całości podatku dochodowego od osób prawnych, zapłaconego przez tego pracodawcę.

Miejscem wykonywania pracy zatrudnianych przez spółkę na podstawie umów o pracę przedstawicieli jest określone w umowie o pracę województwo, bez wskazania konkretnego adresu, co za tym idzie, bez wskazania poszczególnych powiatów i gmin wykonywania pracy. W takiej sytuacji, o ile nie jest możliwe określenie powiatów i gmin, w których wykonuje pracę przedstawiciel, dochody z tytułu udziałów w CIT należy przekazać do jednostek samorządu terytorialnego (województwo, powiat,
gmina) właściwych dla siedziby Spółki. W  przypadku natomiast, gdy spółka ma oddziały, w których są zatrudnieni przedstawiciele działający na terenie województwa lub  kilku województw, a nie można określić gmin i  powiatów, to odpowiednie udziały powinny być przekazane do jednostek samorządu terytorialnego, właściwych dla oddziałów spółki.